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張帆：中美制造業(yè)稅負比較

發(fā)布日期：2018-09-19 01:31    來(lái)源：北京大學(xué)國家發(fā)展研究院

摘要

美國最近的減稅給我國制造業(yè)帶來(lái)重要影響，進(jìn)一步降低企業(yè)稅負對增強我國企業(yè)的全球競爭力具有戰略性作用。本報告分析了我國制造業(yè)稅負情況，對中美制造業(yè)稅負進(jìn)行了比較，發(fā)現總體上中國企業(yè)稅負較高。報告提出把企業(yè)所得稅稅率降低到略低于美國的水平，降低和簡(jiǎn)并增值稅稅率并在條件允許的情況下試行進(jìn)項稅緩繳或 “記賬法”增值稅，減少社保費并通過(guò)設立“社保增值稅”改進(jìn)企業(yè)的社保費的繳納，通過(guò)規范政府行為控制各種行政性收費。

中美制造業(yè)稅負比較

在制造業(yè)全球競爭加劇和我國宏觀(guān)經(jīng)濟存在結構性問(wèn)題的環(huán)境下，降低我國制造業(yè)企業(yè)的稅收負擔已經(jīng)成為一種戰略性競爭手段和重要的宏觀(guān)調控政策。及時(shí)采取必要的減稅措施，才能保護我國制造業(yè)的健康發(fā)展，提升我國制造業(yè)的國際競爭力，進(jìn)而促進(jìn)中國經(jīng)濟的穩定和發(fā)展。

本報告對中美企業(yè)稅負進(jìn)行了比較，并提出了相應的政策建議。在本研究進(jìn)行過(guò)程中，我們和財政科學(xué)研究院、中國社科院的研究人員進(jìn)行了討論，訪(fǎng)問(wèn)了廣東省稅務(wù)部門(mén)、廣東東莞、江門(mén)等地的政府和很多制造業(yè)企業(yè)。在此，我們向研究進(jìn)行過(guò)程中給予我們幫助的各界人士表示感謝。[2]

一．基本情況

目前我國制造業(yè)企業(yè)一般需要按照法規交納以下稅款：（1）企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅以企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得為征收對象，納稅人為中國境內的企業(yè)或其他組織。（2）增值稅。征收對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中創(chuàng )造的增加值。（3）國內消費稅。消費稅是對某些類(lèi)型的消費品征收的稅，包括過(guò)度消費會(huì )對人類(lèi)健康、社會(huì )秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品；奢侈品、非生活必需品；一些不可再生和替代的消費品等。一些消費稅在生產(chǎn)環(huán)節對企業(yè)征收。（4）營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是對企業(yè)營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉稅，在營(yíng)改增改革后基本消失。（5）資源稅。資源稅是對開(kāi)發(fā)和利用應稅自然資源征收的稅，其目的是限制對自然資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)。（6）其他稅。包括城市維護建設稅，房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車(chē)輛購置稅、車(chē)船稅、耕地占用稅、契稅等。此外，制造業(yè)企業(yè)需要繳納各種政府收費和社會(huì )保險費用。近年來(lái)，企業(yè)承擔的社會(huì )保險費用上升較快，成為企業(yè)負擔的重要組成部分。

我們使用稅務(wù)部門(mén)的實(shí)際稅收統計資料來(lái)考察制造業(yè)稅負情況。[3] 2016年我國制造業(yè)總稅收44961億元，占全國總稅收的32.0%。其中增值稅17064億元，占制造業(yè)稅收的38%，占全國增值稅的41.8%；內資企業(yè)所得稅2822億元，外資企業(yè)所得稅3221億元，合計占制造業(yè)稅收的13.5%，占全國企業(yè)所得稅的20.8%。國內消費稅8904億元，占制造業(yè)稅收的19.8%，占全國消費稅的85.9%。

在2007-2016年期間，制造業(yè)總稅收年均增長(cháng)9.4%，其中，企業(yè)所得稅和消費稅增加較快，年均分別增長(cháng)10.4%和15.0%。增值稅年均增長(cháng)6.2%。在這10年中，制造業(yè)總稅收占全國稅收的比重有所下降，從2007年的37.8%下降到2016年的32%。

在上游行業(yè)中，石油加工、煉焦和核燃料加工業(yè)的稅負較高，在中游行業(yè)中，通用設備制造業(yè)、專(zhuān)用設備制造業(yè)的稅負較高，在下游行業(yè)中，煙草制品業(yè)，汽車(chē)制造業(yè)，醫藥制造業(yè)，酒、飲料和精制茶制造業(yè)的稅負較高。如果去掉壟斷性行業(yè)，汽車(chē)、醫藥、通用設備和專(zhuān)用設備制造業(yè)的稅負較高。在所有行業(yè)中，煙草制品業(yè)稅負最高，這是由于該行業(yè)國內消費稅、增值稅、所得稅和城市維護建設稅較多。石油加工、煉焦和和燃料加工業(yè)的稅負次之，是由于國內消費稅、增值稅和城市維護建設稅較多。汽車(chē)行業(yè)的高稅負，主要和國內消費稅、增值稅、城市維護建設稅有關(guān)。醫藥行業(yè)的較高稅負和增值稅、城市維護建設稅有關(guān)。

2007-2016年制造業(yè)總體稅負（稅收占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例）和各主要稅收的稅負，都呈下降趨勢，其中2012-2015年略有上升，2016年有明顯下降。

企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。所得稅是一種直接稅[4]，直接影響企業(yè)的凈利潤，是政府參與企業(yè)收入分配的一種稅收形式。目前我國企業(yè)所得稅稅率為25%。國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收所得稅。（企業(yè)所得稅法[5]）對小型微利企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠政策。

增值稅是我國政府財政收入的最主要的來(lái)源，對企業(yè)的現金流有著(zhù)重要的影響。增值稅是以商品（或勞務(wù)）在流轉過(guò)程中產(chǎn)生的增加值作為計稅依據而征收的一種流轉稅，屬于間接稅[6]。增值稅大部分經(jīng)價(jià)格轉嫁由消費者負擔。我國自1979年開(kāi)始試行增值稅，經(jīng)過(guò)多次稅制改革，增值稅已經(jīng)成為我國的主要稅種。我國自2018年5月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務(wù)等行業(yè)及農產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工16%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進(jìn)項稅額。（財政部2018）目前，一般納稅人適用的增值稅稅率有：16%、10%、6%、0%。

在實(shí)際操作中，商品附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準確計算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規定的稅率計算出銷(xiāo)項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額。

由于增值稅基本上轉嫁給消費者，增值稅不影響企業(yè)的利潤。但是，增值稅占壓資金，因此影響企業(yè)的現金流。

我國制造業(yè)增值稅稅負在行業(yè)間分布不均。按增值稅占增加值的比例計算，在上游產(chǎn)業(yè)中，石油加工、煉焦和和核燃料加工業(yè)的稅負較高，在中游行業(yè)中，通用設備制造業(yè)、橡膠和塑料制品業(yè)、金屬制品業(yè)的稅負較高，在下游行業(yè)中，煙草制品業(yè)，汽車(chē)制造業(yè)，醫藥制造業(yè)的稅負較高。增值稅行業(yè)分布不均是由多方面原因造成的。（1）不同行業(yè)成本-增加值結構的不同。根據2012年投入產(chǎn)出表，制造業(yè)各行業(yè)中間投入占總產(chǎn)值的比例有很大差距，從電氣機械的0.83和通訊設備、計算機和其他電子設備的0.82，到石油和天然氣開(kāi)采產(chǎn)品的0.39不等。（2）多檔稅率。增值稅的多檔稅率影響各行業(yè)進(jìn)項抵扣和銷(xiāo)項稅額，造成行業(yè)間的實(shí)際稅率不等。（3）增值稅優(yōu)惠政策在各行業(yè)的差異。

我們使用投入產(chǎn)出表對2018年增值稅改革的影響進(jìn)行了估算，計算了2018年5月增值稅稅率的簡(jiǎn)并和調降的影響。我們用投入產(chǎn)出表估算了行業(yè)進(jìn)項稅的稅率和數額、銷(xiāo)項稅的數額，并考慮稅收減免等因素，得到應繳增值稅的數額和增值稅稅負（增值稅/銷(xiāo)售產(chǎn)值）。研究發(fā)現，增值稅稅率的降低使企業(yè)增值稅負降低，同時(shí)使稅負的差距減小。按全年計算，由于稅率改革，2018年預計各行業(yè)增值稅稅負的平均值由2.48%下降到2.36%，標準差由3.54%下降到3.33%。（2018年銷(xiāo)售產(chǎn)值按2016年產(chǎn)值和2014-2016年各行業(yè)實(shí)際增長(cháng)率估算）我們還估算了增值稅稅率可能的進(jìn)一步降低對企業(yè)稅負的影響。假定制造業(yè)增值稅稅率下降到13%，其他行業(yè)稅率不變，2018年預計各行業(yè)增值稅稅負的平均值由2.36%進(jìn)一步下降到2.00%，標準差由3.33%下降到3.00%。

除了企業(yè)所得稅和增值稅，我國制造業(yè)企業(yè)還繳納消費稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車(chē)輛購置稅、車(chē)船稅、耕地占用稅、契稅和其他各稅。這些稅占企業(yè)稅負的一個(gè)可觀(guān)比例。

除了正式稅收，我國企業(yè)還承擔著(zhù)很大的非稅負擔，主要包括社會(huì )保險負擔和其他非稅負擔。企業(yè)的社會(huì )保險費用近年來(lái)增長(cháng)較快。社會(huì )保險費用俗稱(chēng)“五險一金”，包括養老保險、醫療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險和住房公積金，其中一部分由企業(yè)支付。在北京地區企業(yè)每支出10000元薪金，需要同時(shí)支出4410元五險一金。在實(shí)際執行中，一些地區（例如廣東）的五險一金費率低于北京地區的比例。五險一金加重企業(yè)負擔是由于（1）近年征收趨于嚴格；（2）與工資成比例，而近年工資增長(cháng)較快。社會(huì )保險費用的降低是降低企業(yè)稅負的重要環(huán)節。

中國企業(yè)的非稅負擔較高。除稅收和五險一金之外，企業(yè)還要支付行政性收費、行政性灰色隱性尋租成本、環(huán)保成本等。行政性收費是政府依據有關(guān)法規收取的費用，包括管理性收費、懲罰性收費、資源性收費等。行政性灰色收費是政府利用審批等權力尋租所導致的企業(yè)額外成本。非稅負擔還包括行政機構辦事程序、企業(yè)與監管機構打交道的成本、法律訴訟成本、銀行貸款的額外收費等。

二．中美制造業(yè)稅負比較

中美稅收體制不同，進(jìn)行比較有一定難度，必須考慮兩國稅收制度的不同。為了更好地比較中美企業(yè)稅負，我們使用了多指標進(jìn)行了比較。

（一）中美稅制的差別

為了更好地比較中美兩國的稅負，首先需要了解兩國稅制的不同。

美國是一個(gè)財政聯(lián)邦制國家。美國聯(lián)邦、州和地方政府都按照各自的法規征稅。美國稅收以直接稅為主，聯(lián)邦政府稅收主要來(lái)自個(gè)人所得稅。直接稅指稅負不能轉嫁、由納稅人直接負擔的稅收，如人頭稅、所得稅等。與直接稅對應，間接稅指納稅人可以將稅負轉嫁給他人負擔的稅收，如營(yíng)業(yè)稅、銷(xiāo)售稅、增值稅、關(guān)稅等，其中很多可以把稅收負擔轉嫁給消費者。美國聯(lián)邦政府、大多數州政府和一些地方政府對個(gè)人和公司的全球凈收入征稅，即個(gè)人所得稅和公司所得稅。個(gè)人所得稅是美國聯(lián)邦政府最主要的稅收收入。美國聯(lián)邦政府和所有州政府還對雇主和雇員征收工薪稅，包括社會(huì )保險稅和醫療保險稅。多數州以下地方政府征收不動(dòng)產(chǎn)稅(property tax)，不動(dòng)產(chǎn)稅是地方政府的主要稅收。美國州政府和一些地方政府征收銷(xiāo)售稅，銷(xiāo)售稅由買(mǎi)主支付，由賣(mài)主在銷(xiāo)售時(shí)代為收集。美國聯(lián)邦政府還對進(jìn)口商品征收關(guān)稅。聯(lián)邦政府和一些州政府征收遺產(chǎn)稅。州和地方政府還征收一些數額較小的稅，例如房地產(chǎn)交易稅、抵押貸款稅等。

中國稅收分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。稅收主要由企業(yè)繳納，以間接稅為主，增值稅是最重要的稅種。除了正式稅收，中國的社保收費和行政性收費較多。中國的稅收征管水平較低，但近年有較大提高。中國稅收的正規立法的覆蓋面還不夠寬，很多稅收是根據行政規章進(jìn)行的，稅收法規建設還有許多發(fā)展空間。

中美稅收的關(guān)鍵體制性差別在于，中國主要從企業(yè)征收、以間接稅為主，而美國主要從個(gè)人征收、以直接稅為主。中美稅制的差別是兩國企業(yè)稅負差別的根本原因。

（二）中美企業(yè)稅負比較

由于中美稅收結構的不同，我們采取了多種尺度來(lái)比較兩國的稅負。[7] 我們首先按照世界銀行在研究各國稅負時(shí)使用的定義，計算了商業(yè)利潤。商業(yè)利潤(commercial profit)是繳稅前的凈利潤。商業(yè)利潤不同于會(huì )計上的稅前利潤。會(huì )計上的稅前利潤僅包括所得稅，其他稅均已被作為成本扣除。在計算商業(yè)利潤時(shí)，需要把計算利潤時(shí)已經(jīng)被扣除的稅加回到利潤中。由于增值稅轉嫁給消費者從而不影響企業(yè)利潤，在計算商業(yè)利潤時(shí)一般沒(méi)有包括增值稅。（世界銀行2017）商業(yè)利潤在計算稅負率時(shí)作為分母，稅收作為分子。在比較中，我們主要使用了企業(yè)實(shí)際繳納的稅額。無(wú)論在中國或美國，很多因素使實(shí)際稅率偏離規定的稅率，包括稅收優(yōu)惠、折舊的計算方法、稅收效率等。

首先，我們比較了中美企業(yè)所得稅稅率。美國公司所得稅稅率（占稅前利潤的比例）根據應稅收入分為28、33、35、39.6%幾檔。2018年1月1日起改為21%。（美國國會(huì )2017）改革前實(shí)際稅率約為24%。中國企業(yè)所得稅稅率為25%。在計算應稅所得額時(shí)按稅法先行做出各項扣除。由于合法扣除、稅收效率和政府優(yōu)惠等因素，中國實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅占稅前利潤的比例大大低于25%。

表5 比較一：企業(yè)所得稅比較，%

 

中國

美國聯(lián)邦

 

 

改革前

改革后2018.1.1起

企業(yè)所得稅稅率

25%

28、33、35、39.6%

21%

實(shí)際稅率

大大低于25%

24%（2014年，美國預算和政策優(yōu)先中心2017[8]）

 

注釋?zhuān)憾惵拾磿?huì )計上的稅前利潤而不是商業(yè)利潤計算。

在比較所得稅占會(huì )計稅前利潤的比例之后，我們把這一比例換算為所得稅占商業(yè)利潤的比例。

其次，我們比較了中美兩國企業(yè)繳納的其他稅。這些稅是不包括增值稅和企業(yè)所得稅的企業(yè)稅收。在中國這些稅收包括消費稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅和其他較小稅種。中國的這些其他稅是根據稅務(wù)總局實(shí)際稅收資料加總得到的。美國的制造業(yè)企業(yè)間接稅資料是根據2013年投入產(chǎn)出表制造業(yè)間接稅比例乘以增加值從2013年到2016年的增長(cháng)率（6%）得到的。中國企業(yè)繳納的其他稅的比例高于美國企業(yè)。

表6 比較二： 中美企業(yè)其他稅收的比較，占商業(yè)利潤的%

 

中國

美國

實(shí)際繳納其他稅（不包括增值稅、企業(yè)代扣個(gè)人所得稅）

23.1%

12.5%

資料來(lái)源：中國：《中國稅務(wù)年鑒》2017年。美國：美國投入產(chǎn)出表，2013年。2013 Input-output Table T2, BEA, Supply-Use Tables for the United States. US 0951 p4.

再次，我們比較了中美企業(yè)社會(huì )保險支出。中國企業(yè)的社保支出是通過(guò)計算工資總額乘以社保支出的比例得出的。美國企業(yè)社保支出直接來(lái)自美國政府統計資料。

表7 比較三：社會(huì )保險稅（或社會(huì )保障成本）

 

中國

美國

工資總額

29089億元

 

企業(yè)社保成本

12799億元

60760十億美元

企業(yè)社保成本/商業(yè)利潤

13.5%

11.7%

資料來(lái)源：中國工資：《中國統計年鑒》2017年，T4-13。中國企業(yè)支付的社保占工資的比例：任澤平，《中美現行稅負對比研究報告》，2017-12-06。http://www.sohu.com/a/208953438_729096。美國業(yè)主對政府社會(huì )保險的貢獻：BEA，Table 6.10D. Employer Contributions for Government Social Insurance by Industry。

綜合以上分析，我們比較了中美兩國的企業(yè)稅負占商業(yè)利潤的百分比，作為兩國企業(yè)稅負的總比較。

表8 中美兩國企業(yè)稅負的總比較

 

中國

美國

所得稅

19.0%

18.2%

其他稅（不包括增值稅）

23.1%

12.5%

企業(yè)社保成本

13.5%

11.7%

總計

55.7%

42.4%

總計（包括增值稅）

73.7%

42.4%

注釋?zhuān)褐袊枚惏蠢麧櫩傤~乘以25%計算。美國按稅前利潤乘以24%計算，由占會(huì )計上的稅前利潤的比例換算成占商業(yè)利潤的比例。中國所得稅、增值稅、其他稅數額來(lái)自稅務(wù)總局《中國稅務(wù)年鑒》，2017年。中國制造業(yè)利潤數據來(lái)自《中國工業(yè)統計年鑒》，2017年。

在不包括增值稅的情況下，中國制造業(yè)企業(yè)稅負為商業(yè)利潤的55.7%，美國為42.4%，中國企業(yè)稅負高于美國企業(yè)。如果加上增值稅，中國企業(yè)稅負增加到73.7%。由于增值稅轉嫁給消費者，我們認為正確的比較不應該包括增值稅。我們的計算，與世界銀行公布的中美稅負差距的方向一致，但差距的百分比較小。這是主要是由于我們使用了其他稅的實(shí)際繳納額而不是規定的稅率，從而反映了稅收效率的因素。在計算中，我們使用了中國所得稅的25%稅率，如果使用實(shí)際稅率，中國的所得稅稅負要低很多。然而，如果考慮到行政性收費等稅外負擔，中國企業(yè)的稅負要更高一些。我們使用了2016年美國所得稅實(shí)際稅率，如果使用2018年稅率，由于稅率的降低，美國企業(yè)的所得稅稅負將減小一些。

（三）中美宏觀(guān)綜合稅負比較

在比較了企業(yè)稅負之后，為了更好地反映兩國稅負情況，我們又比較了中美兩國宏觀(guān)綜合稅負。2016年中國稅收占GDP的17.5%，美國聯(lián)邦、州和地方政府稅收占GDP的26%。中國政府總收入占GDP的21.4%，美國各級政府總收入占GDP的28.5%。在計算中中國政府稅收和總收入時(shí)沒(méi)有包括社保收入。

表9 中美宏觀(guān)稅負比較，2016年，%

 

中國

美國

稅收

17.5%

26.0%

政府總收入

21.4%

28.5%

資料來(lái)源：中國：《中國統計年鑒》，2017年。美國：BEA，https://bea.gov/national/index.htm#gdp。美國總統年度經(jīng)濟報告，President’s Annual Economic Report, 2018, Table B-19, B-21， https://www.whitehouse.gov/wp-content/uploads/2018/02/ERP_2018_Final-FINAL.pdf 。

注釋?zhuān)好绹胤秸當祿?014-15年的數據。

為了反映中美稅收結構的不同，我們進(jìn)而比較了中美兩國各種主要稅收占全部稅收的比重。在全部稅中，中國的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費稅占總稅收的47.8%，這些稅美國都沒(méi)有。美國的社保稅、財產(chǎn)稅和銷(xiāo)售稅占44.5%，中國則沒(méi)有這些稅。兩國都有的企業(yè)（公司）所得稅，中國占20.7%，美國占7.4%；個(gè)人所得稅，中國占7.2%，而美國占39.6%。

表10 中美稅收結構比較，2016年，占全部稅收的%

 

中國

美國

增值稅

29.1%

  

營(yíng)業(yè)稅

8.2%

  

消費稅

7.4%

  

企業(yè)所得稅

20.7%

7.4%

個(gè)人所得稅

7.2%

39.6%

社保稅

  

23.1%

財產(chǎn)稅

  

10.1%

銷(xiāo)售稅

 

11.3%

以上各種稅占全部稅收比例

72.5%

91.5%

資料來(lái)源：中國：國家稅務(wù)總局，《中國稅務(wù)年鑒》，2017年。美國：President’s Annual Economic Report, 2018, TB-19, B21, B22. Census Fact Finder, LF1500A1 State and Local Government Finance 2015. https://factfinder.census.gov/faces/tableservices/jsf/pages/productview.xhtml?pid=SLF_2015_00A1&prodType=table。

注釋?zhuān)好绹鴶祿?lián)邦、州和地方政府。美國地方政府數據是2014-15年數據。

總的來(lái)說(shuō)，如果不包括社保費用，中國的宏觀(guān)稅負比美國較輕。如果把社保費用計入，并且考慮到行政性灰色收費等因素，兩國宏觀(guān)稅負的差距會(huì )縮小。

三．降低我國制造業(yè)稅負的建議  

（1）適當降低企業(yè)所得稅稅率，達到和美國接近的20%左右的水平。降低企業(yè)所得稅稅率，仍然有一定空間，存在一定的可行性。在降低企業(yè)所得稅稅率的同時(shí)，適當擴大對高科技和小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

（2）適當降低制造業(yè)增值稅稅率，同時(shí)保持其他有關(guān)行業(yè)增值稅稅率不變，使增值稅稅率逐步趨向單一化。首先，制造業(yè)增值稅稅率的降低有助于進(jìn)一步降低制造業(yè)企業(yè)的稅負。其次，增值稅稅負單一化有助于減少制造業(yè)細分行業(yè)稅負的差異。在制造業(yè)細分行業(yè)增加值結構不同的情況下，不同行業(yè)稅率的差距是制造業(yè)細分行業(yè)稅負差異的重要原因。增值稅稅率的單一化有助于減少以致消滅制造業(yè)細分行業(yè)增值稅稅負的差異。盡管由于增值稅被完全或部分轉嫁給最終消費者從而基本上不影響企業(yè)的收入和利潤，現行增值稅征收方法占壓了企業(yè)資金，影響了企業(yè)的現金流。在短期，可以適當允許企業(yè)在一定期限內緩交增值稅。在長(cháng)期，解決這一問(wèn)題的可能方法是采取“賬戶(hù)法”，即在購買(mǎi)原料時(shí)并不立即繳納進(jìn)項稅（僅由稅務(wù)部門(mén)記賬），在出售產(chǎn)品時(shí)根據購買(mǎi)原材料憑證計算并繳納進(jìn)項稅和銷(xiāo)項稅。實(shí)行這種方法，除了過(guò)渡期的短暫降低，政府增值稅收入不會(huì )受到影響。這種方法有可能增加征管難度，但在技術(shù)進(jìn)步和征管效率提高的情況下有可能逐步做到（例如在開(kāi)始時(shí)只對部分原料實(shí)施）。此外，在增值稅抵扣鏈條中，將機器設備類(lèi)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅的抵扣比例適當提高，以實(shí)現降低企業(yè)稅負和激發(fā)實(shí)體經(jīng)濟投資內生動(dòng)力的目的。（汪德華 2017）

（3）較大幅度分階段降低社保費（五險一金）的征收比率或把社保費納入增值稅征收。把企業(yè)社保費負擔降低到和美國接近的水平。社保費是企業(yè)負擔的重要的增長(cháng)較快的費用組成部分。降低社保費是降低企業(yè)稅負的重要環(huán)節。降低社保費可采取降低規定的社保費比率，同時(shí)嚴格征收管理來(lái)實(shí)現，從而基本上不影響總體征收額。通過(guò)省際調劑全國統籌解決不同地區社保資金短缺問(wèn)題。用法律形式規范社保費的繳納。在長(cháng)期，由于社保費率增加企業(yè)負擔，需要尋找具有廣泛稅源的其他稅收為社保籌資。為解決社保資金缺口，可實(shí)行社保增值稅，即在增值稅稅率中增加若干個(gè)百分點(diǎn)，其收入投入社保計劃。（汪德華、孟紅 2017）由于增值稅大部轉嫁給消費者，社保增值稅不會(huì )影響企業(yè)利潤。由于增值稅本身的特點(diǎn)，增值稅稅率的增加不但不影響企業(yè)利潤，還可以增加政府收入，一舉兩得。

（4）繼續規范和簡(jiǎn)化其他各稅的征收。減低各種雜項行政性收費和灰色收費，規范收費項目和標準。為減少數量巨大的收費，需要通過(guò)建立必要的制度約束地方政府和官員的行為。降低行政性收費必須以政府支出規模的減少為前提。

在目前我國經(jīng)濟增長(cháng)速度減緩和外部條件惡化的環(huán)境下，以政府支出為主的擴張性財政投資和貨幣政策都受到一定的約束，減稅作為一種擴張性財政政策可能發(fā)揮獨特的作用。因此減稅不但具有微觀(guān)作用，而且具有宏觀(guān)作用。減低制造業(yè)企業(yè)稅負要各部門(mén)協(xié)調推進(jìn)，統籌規劃，在減少企業(yè)稅負的同時(shí)，盡量減小對中央和地方政府收入的影響，保證社保體系的正常運轉。政府稅費政策信號必須清晰，有助于企業(yè)形成穩定的預期，對制造業(yè)的政策支持的方向要進(jìn)一步明確。

文獻索引

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美國國會(huì )，Tax Cuts and Jobs Act, Pub.L. 115–97, 2017.

全國人大，企業(yè)所得稅法。

任澤平，中美現行稅負對比研究報告，2017年12月6日。http://www.sohu.com/a/208953438_729096。

美國預算與政策優(yōu)先中心，Actual U.S. Corporate Tax Rates Far Lower than Statutory Rate, 2017. https://www.cbpp.org/actual-us-corporate-tax-rates-far-lower-than-statutory-rate-in-line-with-comparable-countries.

世界銀行，Paying Taxes, 2017。www.pwc.com/payingtaxes。

汪德華，以激勵相容型減稅激發(fā)實(shí)體經(jīng)濟內生投資動(dòng)力 ，《經(jīng)濟參考報》2017年3月2日。

汪德華、孟紅，社保增值稅：重構中國養老保障體系籌資模式，《比較》2017年第3輯（總第90輯），2017年8月。

中國人民大學(xué)財稅研究所、中國人民大學(xué)財政金融政策研究中心，中國增值稅改革：影響與展望。中國人民大學(xué)出版社，2015年。

 

[1]鄭雅文、巫曼琳、于匯文參加了調研和報告的撰寫(xiě)。

[2] 感謝財科院孫鋼教授、社科院汪德華教授、廣東省地稅局吳紫驪局長(cháng)、向景所長(cháng)，鐘云姍、梁若蓮副所長(cháng)，周斌校長(cháng)，東莞東城區鄧濤書(shū)記的指導幫助。感謝東莞、江門(mén)稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)的指導和幫助。

[3] 2016年的稅收資料是本報告寫(xiě)作期間可以得到的最新稅收統計資料。

[4]直接稅指稅負不能轉嫁、由納稅人直接負擔的稅收。詳見(jiàn)本文第二章。

[5] http://baijiahao.baidu.com/s?id=1593804142840504373&wfr=spider&for=pc

[6] 間接稅指納稅人可以將稅負轉嫁給他人負擔的稅收。例如，零售稅可以部分或全部通過(guò)價(jià)格轉嫁給消費者。

[7] 由于我們比較的是百分比，我們使用一國的總體數據，企業(yè)的個(gè)數和規模都不需要進(jìn)入我們的分析。

[8] https://www.cbpp.org/actual-us-corporate-tax-rates-far-lower-than-statutory-rate-in-line-with-comparable-countries.


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